חשבונית זיכוי: מתי מפיקים אותה ואיך מחשבים זיכוי חלקי (2026)

פורסם ב-24 בספטמבר 2026נבדק לאחרונה ב-27 בספטמבר 20269 דק׳ קריאה

בקצרה

חשבונית מס שיצאה ללקוח/ה לא נערכת ולא נמחקת. כשעסקה בוטלה, כולה או חלקה, או שנפלה טעות בסכום - מפיקים מסמך חדש שמזכה אותה: חשבונית זיכוי.
זיכוי מלא מבטל את כל הסכום. זיכוי חלקי מזכה רק חלק, ואז מפצלים אותו באותו יחס של החשבונית המקורית: מחיר לפני מע״מ ומע״מ.
תור שבוטל לפני שהופק עליו מסמך מס לא צריך זיכוי - אין מה לבטל. אם כבר הופקה חשבונית, למשל על מקדמה, הביטול עובר דרך זיכוי.
חשבונית זיכוי מפנה לחשבונית שהיא מתקנת, כוללת את סיבת השינוי ומפרטת את הזיכוי לפני מע״מ, את המע״מ ואת הסכום הכולל.

מסמך מס שהופק לא נערך ולא נמחק - מתקנים אותו במסמך חדש. מתי צריך חשבונית זיכוי, מה ההבדל בין זיכוי מלא לחלקי, ואיך מפצלים את הזיכוי למחיר לפני מע״מ ולמע״מ, עם דוגמה ממספרים של קליניקה.

מתי צריך להפיק חשבונית זיכוי?

בכל פעם שהסכום בחשבונית שכבר יצאה ללקוח/ה כבר לא נכון. הוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות) מונות את המקרים במפורש, בסעיף 23א שכותרתו "נוהל תיקון חשבונית": עסקה שבוטלה כולה או מקצתה, עסקה שתנאיה שונו, טעות שהתגלתה בחשבונית, או סכום חשבונית ששונה מכל סיבה אחרת.^[1]

בעסק שמנהל תורים זה נשמע מסובך, אבל בפועל אלה כמה מצבים קבועים שחוזרים על עצמם:

לקוח/ה ביטל/ה תור, וכבר הופקה חשבונית מס/קבלה על המקדמה.
נמכרה חבילה (אימונים, שיעורים או טיפולים) ולא כל המפגשים נוצלו, ואתם מחזירים את היתרה.
חויב סכום שגוי, למשל מחיר מלא במקום מחיר אחרי הנחה.
הוחלט לתת החזר חלקי אחרי תור, כמחווה או בגלל תקלה.

זיכוי אינו החזר כספי. הזיכוי הוא המסמך שמתקן את הספרים. החזרת הכסף ללקוח/ה היא פעולה נפרדת, שבדרך כלל קורית באותו זמן.

למה אי אפשר פשוט לערוך או למחוק את החשבונית המקורית?

כי החוק לא מאפשר. סעיף 23(ב) להוראות ניהול פנקסי חשבונות קובע שבמערכת חשבונות ממוחשבת אין לתקן או לשנות תיעוד פנים אלא באמצעות תיעוד נוסף.^[1] במילים פשוטות: מה שהופק - נשאר כמו שהוא, והתיקון הוא מסמך חדש שעומד לצידו.

יש לזה היגיון. הלקוח/ה כבר קיבל/ה את החשבונית, ואם הוא/היא עסק, ייתכן שהיא כבר נרשמה אצלו בספרים. אם הייתם יכולים לשנות אותה בדיעבד, שתי הגרסאות היו קיימות במקביל ואף אחד לא היה יודע איזו נכונה. מסמך זיכוי עם מספר משלו ותאריך משלו מראה בדיוק מה קרה ומתי.

החריג היחיד בסעיף 23א הוא חשבונית שהמקור שלה עוד לא יצא מרשותכם ולא דווחה בדוח התקופתי למע״מ: אותה מבטלים בסימון "מבוטל" על המקור ועל ההעתקים ושומרים אותם יחד.^[1] חשבונית שכבר נשלחה ללקוח/ה מתקנים בזיכוי.

מה חייב להופיע בחשבונית זיכוי?

סעיף 9(ה) להוראות מפרט מה נדרש במסמך זיכוי. זו הרשימה, בניסוח שלנו:^[1]

הפרטים המזהים של העסק: שם, כתובת ומספר עוסק או מספר מזהה אחר לפי הסעיף.
תאריך הזיכוי.
שם הלקוח/ה.
מספר ותאריך החשבונית (או החשבוניות) שהזיכוי מתייחס אליהן.
הסיבה לשינוי הסכום.
סכום הזיכוי לפני מע״מ.
סכום המע״מ ושיעורו, לצד המילים "מס ערך מוסף". אם יש עסקאות בשיעורי מס שונים - כל סוג בנפרד.
סכום הזיכוי כולל מע״מ.
חתימת העסק, אלא אם הזיכוי נשלח כמסמך ממוחשב.

הסיבה אינה עניין טכני. בעוד כמה שנים, כשמישהו ישאל למה הכנסה ירדה בחודש מסוים, הסיבה שכתבתם על הזיכוי היא התשובה היחידה שתהיה לכם.

זיכוי מלא או זיכוי חלקי - מה ההבדל?

זיכוי מלא מבטל את כל החשבונית: העסקה לא קרתה, והכסף חוזר במלואו. זיכוי חלקי מזכה רק חלק מהסכום, והחשבונית המקורית ממשיכה לייצג את מה שכן סופק. סעיף 23א קובע שסכום הזיכוי לא יעלה על סכום החשבונית שהוא מתקן.^[1]

בזיכוי חלקי העיקרון פשוט: מפצלים את הסכום המזוכה לפי אותו מבנה של החשבונית המקורית. שיעור המע״מ על עסקה בישראל הוא 18% ממחיר העסקה, החל מ-1 בינואר 2025.^[2] אם החשבונית כללה 18% מע״מ, גם הזיכוי כולל 18% מע״מ על החלק שלו. לא מזכים רק את המע״מ ולא רק את המחיר.

בשני המקרים החשבונית המקורית לא משתנה - התיקון הוא תמיד מסמך נוסף.
	זיכוי מלא	זיכוי חלקי
מתי	ביטול כל העסקה או חשבונית שגויה מהיסוד	חלק מהשירות לא סופק, או שהמחיר ירד
סכום הזיכוי	כל סכום החשבונית	חלק מהסכום, עד לגובה החשבונית
מע״מ בזיכוי	כל המע״מ שבחשבונית	המע״מ שחל על החלק המזוכה
החשבונית המקורית	נשארת, ולצידה זיכוי שמאפס אותה	נשארת, ולצידה זיכוי שמקטין אותה

איך מחשבים את המע״מ בזיכוי חלקי?

כששיעור המע״מ הוא 18%^[2], מחלקים את הסכום המזוכה (כולל מע״מ) ב-1.18 כדי לקבל את החלק שלפני מע״מ, וההפרש הוא המע״מ. הנה דוגמה מלאה ממספרים של בית ספר לנהיגה, לפי שיעור של 18%.

בית ספר לנהיגה: חבילה של 5 שיעורים, 2 לא נוצלו

התלמיד/ה רכש/ה חבילה של 5 שיעורים ב-₪1,180 כולל מע״מ, וקיבל/ה חשבונית מס/קבלה.
פירוק החשבונית המקורית לפי מע״מ של 18%: ₪1,000 לפני מע״מ + ₪180 מע״מ = ₪1,180.
מחיר שיעור בחבילה: ₪1,180 ÷ 5 = ₪236 כולל מע״מ, כלומר ₪200 + ₪36 מע״מ.
אחרי 3 שיעורים התלמיד/ה עובר/ת לגור בעיר אחרת, ובית הספר מחזיר את 2 השיעורים שלא נוצלו: 2 × ₪236 = ₪472.
הזיכוי: ₪472 ÷ 1.18 = ₪400 לפני מע״מ, ו-₪472 - ₪400 = ₪72 מע״מ.
חשבונית הזיכוי תציג: ₪400 לפני מע״מ, ₪72 מע״מ, ₪472 סה״כ, עם הפניה למספר החשבונית המקורית ובסיבה "החזר 2 שיעורים שלא נוצלו מתוך חבילה".
מה נשאר בספרים: ₪1,000 - ₪400 = ₪600 הכנסה לפני מע״מ, ו-₪180 - ₪72 = ₪108 מע״מ. בדיוק 3 שיעורים של ₪200 + ₪36.

אם בחשבונית המקורית הייתה הנחה, מזכים לפי מה שנגבה בפועל ולא לפי מחיר המחירון. אחרת תזכו יותר ממה שהלקוח/ה שילם/ה.

תור שבוטל: מתי צריך זיכוי ומתי לא?

השאלה היא לא אם התור בוטל, אלא אם כבר הופק עליו מסמך מס. זה כל ההבדל.

הדוגמאות לפי מחירים כוללי מע״מ.
מה קרה	מה הופק לפני הביטול	מה עושים
מורה נהיגה, שיעור בוטל יום לפני, בלי תשלום מראש	כלום	מבטלים את התור. אין מסמך ואין מה לזכות
מכון ציפורניים, מקדמה של ₪59 שולמה בקביעת התור	חשבונית מס/קבלה על ₪59	מחזירים את המקדמה ומפיקים זיכוי: ₪50 לפני מע״מ + ₪9 מע״מ
אותה מקדמה, ביטול מחוץ לחלון הביטול ואתם לא מחזירים	חשבונית מס/קבלה על ₪59	אין החזר ואין זיכוי. המקדמה נשארת הכנסה
חבילה ששולמה מראש, חלק מהמפגשים לא נוצלו	חשבונית מס/קבלה על כל החבילה	זיכוי חלקי על המפגשים שלא נוצלו

איך מחזירים מקדמה בצורה נכונה?

מקדמה שנגבתה בכרטיס אשראי מלווה בדרך כלל בחשבונית מס/קבלה, שהיא שני מסמכים באחד: חשבונית על העסקה וקבלה על הכסף. כשמחזירים אותה, יש שני צדדים: הכסף שחוזר ללקוח/ה, והזיכוי שמתקן את החשבונית. ב-BookedUp, מקדמה על תור שבוטל בזמן מוחזרת אוטומטית דרך ספק התשלומים שגבה אותה. גם אז, ההחזר עצמו לא מתקן את החשבונית - את זה עושה הזיכוי. איך בדיוק רושמים את ההחזר בספרים שלכם, כדאי לסגור מול רו״ח.

הסדר חשוב פחות ממה שנדמה, אבל שתי הפעולות חייבות להתבצע. החזר בלי זיכוי משאיר בספרים הכנסה שכבר לא קיימת, ואתם משלמים עליה מע״מ. זיכוי בלי החזר משאיר את הלקוח/ה עם מסמך שאומר שקיבל/ה את הכסף בחזרה, בזמן שהוא עוד אצלכם.

ואם אתם עוסק פטור: עוסק פטור הוא עוסק שמחזור העסקאות השנתי שלו לא עולה על 122,833 ₪ (בשנת 2026).^[3] לפי סעיף 47 לחוק מע״מ, מי שרשאי להוציא חשבונית מס הוא עוסק מורשה^[5], וחוק מע״מ מגדיר עוסק מורשה כעוסק שנרשם ואינו עוסק פטור.^[4] לכן עוסק פטור לא מפיק חשבוניות מס, וממילא גם לא זיכוי על חשבונית מס. איך לתעד אצלכם החזר ללקוח/ה, כדאי לבדוק מול רו״ח.

האם צריך אישור מהלקוח/ה על קבלת הזיכוי?

כדי להקטין את סכום המכירות ואת המע״מ שאתם חייבים בעקבות זיכוי, סעיף 23א(3) דורש שיתקיים אחד מארבעה: הלקוח/ה חתם/ה על ההעתק שנשאר אצלכם, הזיכוי נשלח בדואר רשום עם אישור מסירה, התקבל אישור שהזיכוי הגיע בפקס, או התקבל אישור חתום בחתימה אלקטרונית מאושרת של הלקוח/ה. בדואר רשום, לגבי "סכום מכירה שהחיוב במע״מ עולה על 1,400 שקלים חדשים" (כך בלשון הסעיף), מצרפים את אישור המסירה להעתק הזיכוי.^[1]

ההוראות מתייחסות גם להודעת זיכוי שנשלחת כמסמך ממוחשב (סעיף 9(ה)), אבל רשימת ההוכחות בסעיף 23א היא רשימה סגורה, ומייל רגיל לא מופיע בה.^[1] אם אתם מזכים סכומים משמעותיים, שווה לשאול את רו״ח שלכם איך לתעד את קבלת הזיכוי.

וחשבונית זיכוי צריכה מספר הקצאה?

את הכללים של מספרי הקצאה, הספים לפי תאריך ומה קורה כשרשות המסים מעכבת בקשה, ריכזנו במדריך נפרד על מספרי הקצאה. כאן נסתפק בכך שהזיכוי מפנה למספר החשבונית המקורית, כך שאת התמונה המלאה רואים תמיד משני המסמכים יחד.

איך עושים את זה ב-BookedUp

שאלות נפוצות

אפשר פשוט למחוק חשבונית שהופקה בטעות?

לא. חשבונית שיצאה ללקוח/ה מתקנים במסמך נוסף, לא במחיקה. רק חשבונית שהמקור שלה עוד לא יצא מרשותכם ולא דווחה למע״מ מבטלים בסימון "מבוטל" על המקור ועל ההעתקים (סעיף 23א להוראות ניהול פנקסי חשבונות).

מה ההבדל בין חשבונית זיכוי להחזר כספי?

הזיכוי הוא מסמך שמתקן את ההכנסה ואת המע״מ בספרים. ההחזר הוא הכסף שחוזר ללקוח/ה. בדרך כלל עושים את שניהם, אבל הם שני דברים נפרדים, ואחד לא מחליף את השני.

לקוח/ה ביטל/ה תור שעוד לא שולם. צריך זיכוי?

לא. אם לא הופק שום מסמך מס על התור, אין מה לזכות. מבטלים את התור וזהו.

איך מחשבים מע״מ בזיכוי חלקי?

לפי שיעור המע״מ של 18% שנקבע בצו מס ערך מוסף מ-1 בינואר 2025, מחלקים את הסכום המזוכה כולל מע״מ ב-1.18. למשל, זיכוי של ₪472 הוא ₪400 לפני מע״מ ו-₪72 מע״מ.

מה כותבים בשדה הסיבה?

משפט קצר שמסביר מה השתנה: "ביטול תור בתוך חלון הביטול", "החזר 2 שיעורים שלא נוצלו", "חויב מחיר מלא במקום מחיר מבצע". ההוראות דורשות לציין את הסיבה לשינוי הסכום.

אפשר לזכות יותר מסכום החשבונית המקורית?

לא. סעיף 23א קובע שסכום הזיכוי לא יעלה על סכום החשבונית שהוא מתקן.

עוסק פטור מפיק חשבונית זיכוי?

לא על חשבונית מס. לפי סעיף 47 לחוק מע״מ, חשבונית מס מוציא עוסק מורשה, ועוסק פטור אינו עוסק מורשה, כך שאין לו חשבונית מס לזכות. איך לתעד אצלכם החזר ללקוח/ה, כדאי לבדוק עם רו״ח.

מה התאריך של חשבונית הזיכוי?

התאריך שבו הפקתם אותה, לא התאריך של החשבונית המקורית. הזיכוי מפנה למספר ולתאריך של החשבונית שהוא מתקן, כך שהקשר ביניהן ברור.

להמשך קריאה

מקורות

המדריך נועד להסביר ולהתמצא, ואינו תחליף לייעוץ של רואה חשבון או יועץ מס. הכללים משתנים - בדקו את התאריך שבראש העמוד.